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特定增值税免税优惠放弃免税的风险、已开具发票的处置惩罚及纳税申报

时间:2021-09-28 21:13编辑:admin来源:可以赌足球的app当前位置:主页 > 可以赌足球的app花语大全 > 樱花花语 >
本文摘要:销售商品、提供服务以及从事其他谋划运动的单元和小我私家,对外发生谋划业务收取款子,收款方应当向付款方开具发票。即,纳税人发生增值税应税行为取得应税收入(销售额),就应实时开具发票,这既是划定也是谋划运动中绝大多数谋划者的习惯。 税收政策还划定,纳税人对外发生谋划业务取得的应税收入(销售额)适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”);只能按划定开具增值税普通发票(以下简称“普通发票”)。

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销售商品、提供服务以及从事其他谋划运动的单元和小我私家,对外发生谋划业务收取款子,收款方应当向付款方开具发票。即,纳税人发生增值税应税行为取得应税收入(销售额),就应实时开具发票,这既是划定也是谋划运动中绝大多数谋划者的习惯。

  税收政策还划定,纳税人对外发生谋划业务取得的应税收入(销售额)适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”);只能按划定开具增值税普通发票(以下简称“普通发票”)。  而且,纳税人取得的应税收入(销售额)按划定享受免税优惠的,如果开具的是需注明税率(征收率)的普通发票,应当在税率(征收率)栏次填写“免税”字样。

固然,如果开具的普通发票是卷式发票、定额发票就不存在这个问题了。  2020年头,突如其来的新冠肺炎疫情对部门行业企业的正常谋划运动发生了很大的影响,为解决相关企业的谋划难题,资助和支持这些企业生长,财政部、税务总局紧迫出台了《关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关税收政策的通告》(财政部、税务总局通告2020年第8号,简称“8号通告”)、《关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的通告》(财政部、税务总局通告2020年第9号,简称“9号通告”)等一系列支持疫情防控的税收优惠政策,其中,就包罗对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及快递收派住民必须生活物资取得的收入,免征增值税;对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入,免征增值税。而且是追溯至2020年1月1日起开始实施。

尔后,国家税务总局《关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关税收征收治理事项的通告》(国家税务总局通告2020年第4号,简称“4号通告”)对相关发票开具、纳税申报等事项举行了详细划定。  实务中,从优惠政策开始实施的2020年1月1日起至相关优惠政策文件公布之日(2月7日)这段时间内,纳税人能否选择放弃部门谋划项目的免税及其风险?已开具的专用发票和普通发票,是否会影响其享受免税优惠,如何正确处置惩罚这些已开具的发票以及如何举行增值税纳税(免税)申报,就成了热议的烧脑问题。 一、选择放弃免税必须重视的问题 闻涛山水大旅店有限公司在谋划住宿、餐饮等业务的同时还兼营了卡拉OK服务,综合思量详细谋划情况后,准备选择放弃提供娱乐服务所享受的免税优惠,只享受住宿和餐饮服务的免税政策。

是否可行?有何涉税风险?  对纳税人提供生活服务取得的收入,免征增值税是8号通告划定的免税优惠之一。凭据《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)所枚举的税目,生活服务,是指为满足城乡住民日常生活需求提供的各种服务运动,包罗文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、住民日常服务和其他生活服务。

住宿服务和餐饮服务以及娱乐服务这几项应税行为,均属于生活服务的规模。  现行税收政策明确划定:纳税人发生应税行为适用免税、减税划定的,可以放弃免税、减税,按划定缴纳增值税。

放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。  据此,闻涛山水大旅店可以根据税收政策划定,选择享受住宿和餐饮服务免征增值税优惠,同时放弃享受娱乐服务免征增值税的优惠。可是,一经放弃,36个月内不得再就娱乐服务申请免征增值税。

二、已开具专用发票的处置惩罚 根据税法及税收政策划定,发生应税销售行为(包罗销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产,下同)适用免税划定的,不得开具专用发票(尚有特殊划定的除外,下同)。同时,纳税人在开具专用发票的次月及以后不得作废已开具的专用发票,也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。

只能按划定开具红字专用发票。  闻涛山水大旅店有限公司2020年1月份提供住宿业务取得销售额1000万元,其中600万元已经开具了专用发票。2月中旬开始,为享受8号通告中关于“纳税人提供生活服务取得的收入免征增值税”的优惠,旅店营销部门通过网络联系到了1月份已开票结账的一些合约客户,协商换开普通发票事宜。

部门合约客户同意在增值税发票治理新系统中就取得的专用发票对应填开并上传《《开具红字增值税专用发票信息表》(以下简称《信息表》);但也有部门合约客户差别意换开普通发票。尚有一些零星客人无法联系或回复拒绝换开普通发票。停止2月底的详细是这样:  已收到经税务机关增值税发票治理新系统校验通过的由客户上传的《信息表》,并已开具了相对应的红字专用发票(以销项负数开具)、同时换开了普通发票,该部门销售额380万元。

  已与客服协商好但因疫情影响暂时尚未收到客户上传《信息表》,也就还未开具相对应的红字专用发票,该部门销售额120万元。  无法联系或联系后客户明确表现拒绝换开普通发票,该部门销售额100万元.  作为闻涛山水大旅店的财政人员,在2月份和3月份举行纳税申报时,对于已开具的专用发票所对应的600万元销售额,就面临着如何申报应缴和免缴增值税的问题。

主要是:  (一)在2月征期申报1月所属期的增值税时,能否直接享受免税举行免税申报?  (二)对于1月份已开具专用发票,因客户拒绝换开普通发票,自然也就不行能再开具相对应的红字专用发票的,能不能只就这部门最终实际开具专用发票的100万元销售额缴纳增值税,其余已经或将换开普通发票的500万元销售额仍享受免税优惠?  (三)对于1月份已开具了专用发票,现已协商好肯定可以开具但2月份尚未实际开具红字专用发票(即申报纳税时尚处于已开具专用发票状态)的销售额120万元,能否先享受免税优惠,待以后再管理红字专用发票的开具手续。  首先,纳税人适用免征增值税政策的,不得开具专用发票;如果某项销售额最终实际开具了专用发票的,就不得享受免征增值税优惠政策。  其次,鉴于本项免征增值税政策是在新冠肺炎疫情防控形势相当严峻的情况下出台的特殊配景以及当下实施该项免税优惠的特殊现状(不少企业尚未复工等特殊情形),在8号、9号通告公布前,纳税人发生相关应税行为,可适用划定的免征增值税政策,但纳税人其时已开具专用发票,且事后无法按划定开具相对应的红字专用发票(或当月作废原发票)的,其对应的销售额应按划定正常缴纳增值税;同时,该纳税人其余切合免征增值税政策的销售额仍可享受免税政策。

  再者,适用8号通告和9号通告相关免征增值税政策的纳税人,已开具专用发票的,原则上是应当先作废原发票或者先按法式开具相对应红字专用发票,再按划定适用免征增值税政策并开具普通发票。  同时,也是基于前述因素,4号通告对此给予特别处置惩罚:纳税人在疫情防控期间已经开具专用发票,应当开具对应红字发票而未实时开具的,可以先适用免征增值税政策,在管理2月属期增值税纳税申报时,可先根据免税举行申报。

对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。  据此,闻涛山水大旅店对于其1月份已开具的专用发票所对应的600万元销售额,应这样管理相关增值税纳税(免税)申报。

  (一)在2月征期管理1月所属期的增值税申报时,对于1月份已开具的专用发票,岂论以后属期能否追补享受免征增值税优惠,此时均应当将专用发票中纪录的销售额和销项税额先按征税划定完成1月所属期的增值税纳税申报。这是因为1月份开具的专用发票已经跨月,无法作废,即便开具对应的红字专用发票也只能是在2月份及以后属期举行。

  (二)在3月征期管理2月所属期的增值税申报时,对于在2月份已开具红字专用发票同时换开了普通发票的380万元销售额,按划定享受免税优惠举行增值税免税申报,也无需管理有关免税存案手续。  (三)在3月征期管理2月所属期的增值税申报时,对于1月份已开具专用发票但至今尚未实际开具红字专用发票对应220万元销售额有两种选择。  1.对于现已协商好肯定可以开具只是暂时尚未实际开具红字专用发票的销售额120万元,可以先享受免税优惠,对这部门销售额涉及的税款可以在3月征期管理所属期2月份的增值税纳税申报时,先根据免税举行申报。

然后最迟在本项免征增值税政策执行到期后的1个月内办妥红字专用发票的开具手续。届时疫情已排除,纳税人能够正常与客户相同,完成红字发票开具法式已无障碍。  效果就是,只就1月份最终实际开具了专用发票(不行能再开具相对应的红字专用发票)的这100万元销售额缴纳增值税,其余的500万元销售额仍然按划定享受免税优惠。  2.固然,这次闻涛山水大旅店也可以选择另一种操作,将客户已拒绝换开普通发票,届时不行能再开具相对应的红字专用发票,即最终仍然是以1月份所开具的专用发票为收款凭证的那100万元销售额,也先享受免税优惠,到了本项免征增值税政策执行到期后的1个月期限届满仍无法开具红字专用发票时,再将已享受了免征增值税政策的这100万元销售额按适用税率补缴增值税。

  这样操作,现在看来貌似不违反4号通告的划定,可是届时是否存在税收风险以及操作上的未便,笔者无法预判。  最后应注意,在8号通告和9号通告与2月7日下发之后,纳税人应根据8号、9号通告等划定适用征免税政策并开具和使用发票。

  【提示】纳税人发生应税销售行为适用免税划定的,不得开具专用发票,这是税法的强制划定。纳税人发生应税行为适用免税、减税划定的,放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税,这同样也是原则划定。不应因为本次对于享受免征增值税的纳税人给予的特殊措施,就自行比照延伸使用、扩大规模使用。

三、已开具普通发票的处置惩罚 根据发票开具规则,纳税人取得的应税收入(销售额)按划定享受免税优惠的,应当在税率(征收率)栏次填写“免税”字样,即不应填写税率或征收率。  闻涛山水大旅店有限公司2020年1月份提供住宿业务取得销售额1000万元,除了前述以开具600万元专用发票外,还已开具了400万元注明适用税率的普通发票。  闻涛山水大旅店的财政人员,在2月征期对所属期1月份的税款举行纳税申报时,对于已开具的注明晰适用税率的普通发票所对应的400万元销售额,也面临着能否享受8号通告所划定的免征增值税优惠,以及能否直接按免税举行申报的问题:  1.是否需要将在1月份开具的注明适用税率的普通发票收回作废或者开具相对应的红字普通发票后才可以享受免税优惠?  2.是否可以参照4号通告对已开专用发票的处置惩罚原则,现在先享受免税,在免征增值税政策执行到期后1个月内再开具相对应的红字普通发票?  对于4号通告第三条第二项“纳税人在疫情防控期间已经开具专用发票,根据本通告划定应当开具对应红字发票而未实时开具的,可以先适用免征增值税政策,对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具”的划定,我们应当从两个方面来认识和明白。

  其一,本次特殊情形下,已开具了专用发票和注明税率(征收率)的普通发票的纳税人,适用8号通告和9号通告相关免征增值税政策时,需要开具对应红字发票或者作废原发票的,仅针对已开具的“专用发票”,而不包罗以开具的普通发票。  其二,对于已开具了注明税率的普通发票的纳税人,既未要求按4号通告的该项划定开具对应红字发票或者作废原发票,更未克制享受适用8号通告和9号通告相关免征增值税政策。

  据此,在8号通告和9号通告相关免税政策公布前,纳税人已经开具注明适用税率(征收率)的普通发票的,不需要开具对应的红字普通发票或者将以开具的普通发票追回作废再换开注明“免税”的普通发票后,才享受免征增值税优惠政策,可直接举行增值税免税申报。  因此,闻涛山水大旅店在2月征期申报所属期为1月份的增值税时,对于已开具的注明晰适用税率的普通发票所对应的400万元销售额,可自主直接举行增值税免税申报,也无需管理有关免税存案手续。  【提示】在8号通告和9号通告公布之后,纳税人根据划定享受免税优惠时,如果开具的是票面需注明税率(征收率)的普通发票,应当在税率(征收率)栏次填写“免税”字样,不应填写适用税率或征收率。四、处置惩罚已开具发票最少涉及两个纳税申报期 适用8号通告相关免征增值税政策的纳税人,对于从优惠政策开始实施的1月1日起,至相关优惠政策文件公布之日(2月7日)这段时间内已开具的专用发票和普通发票,在适用免税政策举行增值税免税申报时,按月申报纳税的纳税人至少将涉及两个增值税纳税申报期。

  (一)对于1月份已开具的注明税率(征收率)的普通发票,适用免税政策的纳税人在2月征期直接举行增值税免税申报。  (二)对于纳税人1月份已开具的专用发票,岂论以后属期是否享受免征增值税优惠,均应当在2月征期先按征税划定完成1月所属期的增值税纳税申报,将1月开具的专用发票中纪录的销售额和销项税额,据实填写在《增值税纳税申报表附列资料(一)》征税项目的“开具增值税专用发票”对应栏次。这是因为1月份开具的专用发票已经跨月,无法作废,只能在2月份及以后属期开具对应的红字专用发票,再按划定适用免征增值税政策。  (三)如果纳税人在2月份开具了对应红字专用发票,并重新开具了普通发票,在3月征期管理2月所属期增值税纳税申报时,应将红字专用发票对应的负数销售额和销项税额计入《增值税纳税申报表附列资料(一)》征税项目的“开具增值税专用发票”对应栏次,将普通发票对应的免税销售额等项目计入增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

  (四)如果由于提供和接受服务双方相同等原因,纳税人在2月份应当开具而未能实时开具对应红字专用发票的,可以先适用免征增值税政策,对应红字专用发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。  实务中,纳税人在3月征期管理2月所属期增值税纳税申报时,可在《增值税纳税申报表附列资料(一)》征税项目“未开具发票”相关栏次,填报冲减1月增值税专用发票对应的销售额和销项税额(填为负数),在增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次,填报免税销售额等项目。在后期补开红字专用发票和换开普通发票后,举行对应属期增值税纳税申报时,红字专用发票销售额和销项税额(负数)、普通发票免税销售额和免税额不应重复计入。

  (五)纳税人在2月1日至优惠政策文件公布之日(2月7日)这段时间内已开具的发票,在适用免税政策举行增值税免税申报时,根据上述模式相应延后1个月举行增值税纳税(免税)申报操作。  注:本文“纳税人”无特殊指向时,均指按月申报的纳税人。按季度申报的纳税人,对2020年1月1日起至相关优惠政策文件公布之日(2月7日)这段时间内已开具的发票也应按上述方式举行处置惩罚,在4月份征期比照按月申报的方式举行增值税纳税(免税)申报。  本文基本未涉及9号通告捐赠应对疫情的物品免征增值税事项相关发票开具和免税申报的处置惩罚。

如有此类事项可比照执行。  【特别提示】  基于特殊原因,根据8号、9号通告适用免征增值税政策的纳税人在通告公布前已开具专用发票,且事后无法开具红字专用发票的,其对应的销售额应按划定正常缴纳增值税;同时,该纳税人其余切合免征增值税政策的销售额仍可享受免税政策。  在财政部、税务总局的8号通告和9号通告于2月7日宣布之后,纳税人应当根据8号、9号通告和国家税务总局4号通告等划定,适用增值税征免税政策并开具和使用发票。

  适用免征增值税政策的纳税人必须注意:  不得开具增值税专用发票!  开具需注明税率(征收率)的增值税普通发票时,应当在税率(征收率)栏次填写“免税”字样!  再者,不行也不应因为本次对于享受免征增值税的纳税人给予的特殊措施,就自行比照延伸使用、扩大规模使用。转载自亿企赢。


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